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　　铁路桥梁尊龙凯时ღ✿✿ღ，尊凯实业ღ✿✿ღ。□ 2024年上市公司内部控制质量相较2023年有进一步的提高ღ✿✿ღ。在五要素中ღ✿✿ღ，内部环境仍是上市公司最为薄弱的方面ღ✿✿ღ，亟待进一步改善ღ✿✿ღ，以营造良好的治理文化和管理氛围ღ✿✿ღ。风险评估ღ✿✿ღ、控制活动和信息沟通呈现出积极进步ღ✿✿ღ，表明企业在识别和应对风险ღ✿✿ღ、执行控制流程以及信息传递方面能力不断增强ღ✿✿ღ。内部监督水平实现较为明显的提升ღ✿✿ღ，显示企业在监督机制建设和内部审查方面取得了有效进展

　　□ 分类分析结果表明ღ✿✿ღ，建设财务共享中心ღ✿✿ღ、数字化转型水平较高ღ✿✿ღ、新质生产力发展水平较高以及被出具标准内部控制审计意见的公司具有较高的内部控制水平ღ✿✿ღ，而受到处罚ღ✿✿ღ、进行财务重述以及收到非标准审计意见的公司具有较低的内部控制水平ღ✿✿ღ。此外ღ✿✿ღ，上市公司内部控制水平在地区和行业方面呈现一定的差异

　　近年来ღ✿✿ღ，在注册制改革全面深化ღ✿✿ღ、强监管与严问责持续强化以及资本市场制度体系不断完善的共同推动下尊龙凯时ღ✿✿ღ，我国企业内部控制规范体系建设稳步推进ღ✿✿ღ，风险导向的治理理念与合规意识不断强化ღ✿✿ღ。系统提升企业内部控制质量ღ✿✿ღ，对于推动微观主体稳健运行ღ✿✿ღ、服务高质量发展大局具有更加突出的现实意义ღ✿✿ღ。

　　2010年以来ღ✿✿ღ，课题组结合我国实际情况ღ✿✿ღ，构建了一套系统的内部控制指数评价体系ღ✿✿ღ，对上市公司内部控制发展状况进行持续跟踪ღ✿✿ღ、评价和分析ღ✿✿ღ，旨在全面客观地评价上市公司的内部控制现状尊龙凯时ღ✿✿ღ，为政府监管ღ✿✿ღ、企业完善内部控制以及决策者提供参考ღ✿✿ღ。今年是课题组第16年跟踪上市公司内部控制发展状况ღ✿✿ღ，并对上市公司2024年度内部控制质量进行评价和分析ღ✿✿ღ，以期提升上市公司内部控制质量ღ✿✿ღ，助力企业行稳致远ღ✿✿ღ，促进经济高质量发展ღ✿✿ღ。

　　课题组依据《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》ღ✿✿ღ，综合考虑《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》《上海交易所上市公司内部控制制度指引》《上市公司治理准则》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国法》《上市公司章程指引》等ღ✿✿ღ，同时借鉴国内外已有的内部控制评价研究ღ✿✿ღ，确定了内部环境ღ✿✿ღ、风险评估ღ✿✿ღ、控制活动ღ✿✿ღ、信息与沟通ღ✿✿ღ、内部监督等5个一级评价指标ღ✿✿ღ、24个二级指标ღ✿✿ღ、43个三级指标尊龙凯时ღ✿✿ღ、144个四级指标的四级指标体系ღ✿✿ღ。课题组采用层次分析法（AHP）和变异系数法确定指标权重ღ✿✿ღ。基于此ღ✿✿ღ，对每项指标加权平均即得到内部控制评价指数ღ✿✿ღ，其五个要素（一级指标）得分分别构成内部环境指数ღ✿✿ღ、风险评估指数ღ✿✿ღ、控制活动指数ღ✿✿ღ、信息与沟通指数和内部监督指数ღ✿✿ღ。该指数采用百分制ღ✿✿ღ，分值在区间[90ღ✿✿ღ，100]ღ✿✿ღ、[80ღ✿✿ღ，90）ღ✿✿ღ、[70ღ✿✿ღ，80）ღ✿✿ღ、[60ღ✿✿ღ，70）ღ✿✿ღ、[50海派甜心2ღ✿✿ღ，60）和[0ღ✿✿ღ，50）分别对应CICI Iღ✿✿ღ、CICI IIღ✿✿ღ、CICI IIIღ✿✿ღ、CICI IVღ✿✿ღ、CICI V和CICI VI六个内控等级水平ღ✿✿ღ。

　　课题组对2024年主板ღ✿✿ღ、创业板和科创板上市公司内部控制水平进行评价ღ✿✿ღ。研究以上海证券交易所和深圳证券交易所披露2024年度报告的上市公司情况为基础ღ✿✿ღ，选取5130家上市公司样本作为研究样本ღ✿✿ღ，课题组收集了上市公司截至2025年4月30日的公开资料ღ✿✿ღ，包括公司年度报告ღ✿✿ღ、内部控制自我评价报告ღ✿✿ღ、社会责任报告等定期公告ღ✿✿ღ、临时公告ღ✿✿ღ、公司的规章制度ღ✿✿ღ、处罚和重大事件等ღ✿✿ღ。依据的资料主要来自中国证监会官网ღ✿✿ღ、交易所官网ღ✿✿ღ、巨潮资讯网ღ✿✿ღ、上市公司官网等ღ✿✿ღ。

　　2022年至2024年ღ✿✿ღ，上市公司内部控制总体水平保持稳中有升的发展态势ღ✿✿ღ。根据测算结果ღ✿✿ღ，三年内部控制指数均值分别为52.47分ღ✿✿ღ、53.37分和54.75分ღ✿✿ღ，呈现逐年抬升趋势ღ✿✿ღ。

　　从上市公司数量的区域分布来看ღ✿✿ღ，延续了向经济发达地区高度集中的态势ღ✿✿ღ。具体而言ღ✿✿ღ，广东以851家上市公司位居全国第一ღ✿✿ღ，浙江（691家）和江苏（650家）紧随其后ღ✿✿ღ，反映出经济发达区域在资本市场的主体培育和产业集聚方面仍具有显著优势ღ✿✿ღ。相比之下ღ✿✿ღ，青海（10家）ღ✿✿ღ、宁夏（14家）和西藏（22家）等地区上市公司数量仍处于较低水平ღ✿✿ღ，总体分布格局与区域经济发展水平保持高度一致ღ✿✿ღ。

　　从内部控制指数均值的区域表现来看ღ✿✿ღ，各省份上市公司内控水平存在一定差异ღ✿✿ღ。云南（58.49分）ღ✿✿ღ、北京（56.25分）和河北（56.60分）等地区的内部控制指数均值相对较高ღ✿✿ღ；而青海（50.42分）ღ✿✿ღ、海南（50.33分）和黑龙江（51.64分）等地区内控指数均值相对偏低ღ✿✿ღ。进一步分析综合上市公司数量与内部控制水平均值可以发现ღ✿✿ღ，我国区域内部控制水平呈现出多因素共同作用的特征ღ✿✿ღ。从公司数量分布来看ღ✿✿ღ，广东ღ✿✿ღ、江苏ღ✿✿ღ、浙江尊龙凯时ღ✿✿ღ、北京和上海等经济发达地区汇聚了大量上市公司ღ✿✿ღ，体现出经济基础与资本市场规模之间的紧密联系ღ✿✿ღ。在内部控制指数均值上ღ✿✿ღ，云南ღ✿✿ღ、安徽和天津等部分地区表现突出ღ✿✿ღ，但结合变异系数可以发现ღ✿✿ღ，这些地区企业数量较少ღ✿✿ღ，内部控制水平内部差异较大ღ✿✿ღ，均值易受到少数企业的影响ღ✿✿ღ，北京ღ✿✿ღ、上海和广东等经济发达地区公司数量多ღ✿✿ღ，具有更低的变异系数ღ✿✿ღ，表明区域内部控制质量更加均衡ღ✿✿ღ、体系更加成熟ღ✿✿ღ。内部控制百强企业的区域分布情况显示ღ✿✿ღ，北京（24家）和广东（23家）合计占据近半数席位ღ✿✿ღ，紧随其后的是上海（11家）ღ✿✿ღ、江苏（9家）与浙江（7家）ღ✿✿ღ，表明经济活跃地区和治理体系较为成熟的省份更易孕育高质量内部控制标杆企业ღ✿✿ღ。这些地区通常具备更完善的监管环境ღ✿✿ღ、更成熟的资本市场基础及更规范的公司治理传统ღ✿✿ღ，为企业内部控制体系的建设与优化提供了重要支撑ღ✿✿ღ。

　　根据中国证监会发布的《上市公司行业分类指引（2012年修订）》ღ✿✿ღ，课题组在样本中录得19个行业门类ღ✿✿ღ。研究表明ღ✿✿ღ，上市公司的内部控制水平在不同行业表现出了较大差异ღ✿✿ღ。目前金融业内部控制质量仍然远高于其他行业平均水平ღ✿✿ღ。由于其自身的高风险特点ღ✿✿ღ，金融业较早受到政府部门的监管ღ✿✿ღ。近年来ღ✿✿ღ，金融监管体系改革持续深化ღ✿✿ღ，金融监管总局进一步强化了金融业全面风险管理与内部控制的一体化监管ღ✿✿ღ。特别是2024年12月出台的《金融机构合规管理办法》《保险资金运用内部控制应用指引（第4号—第6号）》ღ✿✿ღ，进一步明确了以内部控制为核心的合规管理要求ღ✿✿ღ，强调构建三道防线ღ✿✿ღ、健全授权隔离机制ღ✿✿ღ、强化系统化风险监测ღ✿✿ღ，推动金融机构内部控制从传统风险防控向全面治理效能提升转型ღ✿✿ღ。除金融业外ღ✿✿ღ，部分服务业与公共事业类行业在2022年至2024年内控水平明显提升ღ✿✿ღ。居民服务ღ✿✿ღ、修理和其他服务业在2024年继续保持行业第二位ღ✿✿ღ，卫生和社会工作ღ✿✿ღ、采矿业ღ✿✿ღ、电力热力燃气及水生产和供应业等行业的排名亦较前期明显前移ღ✿✿ღ。这一变化表明ღ✿✿ღ，随着经营环境持续变化ღ✿✿ღ，相关行业在调整业务布局ღ✿✿ღ、优化运营流程的过程中同步加强了内部控制体系的系统建设ღ✿✿ღ，以提升企业治理的规范性与风险应对的韧性ღ✿✿ღ。相比之下ღ✿✿ღ，教育业ღ✿✿ღ、建筑业ღ✿✿ღ、综合类行业等仍处于行业内控水平的相对低位ღ✿✿ღ，反映出部分行业在发展转型与治理能力提升等方面仍存在一定的资源配置挑战ღ✿✿ღ。

　　财务共享是基于企业财务数据资源共享发展而来的新模式ღ✿✿ღ，它的目标是重新设计和规范财务工作ღ✿✿ღ、尽力降低企业运营成本ღ✿✿ღ、提高产品和服务的质量ღ✿✿ღ、提高工作效率ღ✿✿ღ、更好地为客户服务ღ✿✿ღ，在资源整合管理方面展现出很大的优势ღ✿✿ღ。财务共享公司内部控制指数均值为57.76分ღ✿✿ღ，而非财务共享公司为54.36分ღ✿✿ღ，二者之间存在较为明显的整体差距ღ✿✿ღ。同时ღ✿✿ღ，在内部环境ღ✿✿ღ、风险评估ღ✿✿ღ、控制活动ღ✿✿ღ、信息沟通与内部监督等主要维度上ღ✿✿ღ，财务共享公司均整体优于非财务共享公司ღ✿✿ღ，表明财务共享中心的建设不仅有助于提升财务管理效率ღ✿✿ღ，还通过强化流程约束ღ✿✿ღ，系统性改善了企业内部控制的执行效果ღ✿✿ღ。

　　数字化转型是指企业利用数字技术来改造其业务模式和流程ღ✿✿ღ，以提高效率ღ✿✿ღ、增强客户体验和创造新的增长机会的过程ღ✿✿ღ。这种转型覆盖从核心运营到客户互动的各个方面ღ✿✿ღ，旨在通过数据分析ღ✿✿ღ、云计算ღ✿✿ღ、人工智能等技术手段ღ✿✿ღ，实现业务流程的自动化ღ✿✿ღ、智能化和优化ღ✿✿ღ。课题组利用词频统计和文本分析技术反映企业的数字化转型水平ღ✿✿ღ，将企业区分为数字化转型程度较高和较低的公司ღ✿✿ღ。数字化转型水平较高的上市公司ღ✿✿ღ，其内部控制整体水平显著优于数字化转型水平较低的公司ღ✿✿ღ，高数字化转型水平公司内部控制指数均值为55.54分ღ✿✿ღ，明显高于低数字化转型水平公司的53.98分ღ✿✿ღ，这表明数字化转型对企业内部控制质量具有稳定的正向促进作用ღ✿✿ღ。同时ღ✿✿ღ，在各分维度上ღ✿✿ღ，高数字化转型水平公司整体表现均优于低数字化转型水平公司ღ✿✿ღ，反映出数字化转型在优化治理结构与提升监督效能方面发挥重要作用ღ✿✿ღ。

　　随着中国经济转型升级和金融对外开放持续深化ღ✿✿ღ，作为可持续发展理念在企业微观层面的反映海派甜心2ღ✿✿ღ，强调环境（Environmental）ღ✿✿ღ、社会（Social）和公司治理（Governance）综合价值的ESG理念越来越受到关注ღ✿✿ღ。在“双碳”目标下ღ✿✿ღ，ESG更是成为落实可持续发展目标的重要抓手ღ✿✿ღ，成为评估企业综合水平的关键标准ღ✿✿ღ。ESG水平较高公司的内部控制指数比ESG水平较低公司的内部控制指数高4.51分ღ✿✿ღ。值得关注的是ღ✿✿ღ，ESG水平较高公司的内部环境指数比ESG水平较低公司高出8.27分ღ✿✿ღ，这表明较好履行社会责任有助于提升内部控制质量ღ✿✿ღ，尤其有助于内部环境的改善ღ✿✿ღ。

　　新质生产力的载体包括新一代信息技术ღ✿✿ღ、ღ✿✿ღ、生物技术ღ✿✿ღ、新能源ღ✿✿ღ、新材料等战略性新兴产业ღ✿✿ღ。这类产业具有高附加值海派甜心2ღ✿✿ღ、高创新性和强渗透性等特点ღ✿✿ღ，能够推动产业结构优化升级ღ✿✿ღ，引领经济发展方向ღ✿✿ღ，为经济增长赋能ღ✿✿ღ。课题组根据CSMAR数据库2022年至2024年的各公司新质生产力发展水平进行分组ღ✿✿ღ，研究发现新质生产力发展水平较高的上市公司ღ✿✿ღ，其内部控制质量整体优于发展水平较低的公司ღ✿✿ღ，在各项分维度上也均表现出一定优势ღ✿✿ღ，表明新质生产力发展水平较高的企业在治理能力ღ✿✿ღ、风险防控和流程规范化方面具有更强的内控基础ღ✿✿ღ。

　　内部控制目标包括合理保证企业经营管理合法合规ღ✿✿ღ、财务报告及相关信息真实完整ღ✿✿ღ。公司及其董事ღ✿✿ღ、监事和高级管理人员若在以上两方面问题未能达到要求ღ✿✿ღ，则会受到处罚ღ✿✿ღ。受到处罚的上市公司ღ✿✿ღ，其内部控制指数显著低于未受处罚公司ღ✿✿ღ。2024年ღ✿✿ღ，未受处罚公司的内部控制指数均值为55.06分ღ✿✿ღ，而受处罚公司仅为44.45分ღ✿✿ღ，两者差距达10.61分ღ✿✿ღ。从内部控制各要素来看ღ✿✿ღ，内部环境要素的差距最为突出ღ✿✿ღ。未受处罚公司的内部环境得分为39.61分ღ✿✿ღ，而受处罚公司仅为16.02分ღ✿✿ღ，差距高达23.59分ღ✿✿ღ。这一巨大的差异持续表明ღ✿✿ღ，公司治理结构ღ✿✿ღ、董监高的诚信与履职行为ღ✿✿ღ、企业文化等软性要素ღ✿✿ღ，是影响内部控制有效性的根本因素海派甜心2ღ✿✿ღ。

　　审计师是资本市场重要的参与者ღ✿✿ღ，凭借其专业能力开展第三方审计业务ღ✿✿ღ，有助于减少委托代理问题ღ✿✿ღ，提升公司信息透明度ღ✿✿ღ。审计师根据财务报告出具审计意见ღ✿✿ღ，包括标准无保留意见和保留ღ✿✿ღ、否定ღ✿✿ღ、无法表示及带强调事项段的无保留意见ღ✿✿ღ。审计报告意见类型分析结果表明ღ✿✿ღ，被出具非标准审计意见的上市公司ღ✿✿ღ，其内部控制指数均值显著低于获得标准审计意见的公司ღ✿✿ღ。从内部控制的各构成要素来看ღ✿✿ღ，非标准审计意见公司在所有要素上均显著落后于标准审计意见公司ღ✿✿ღ。其中ღ✿✿ღ，控制活动要素差距最为突出ღ✿✿ღ，2024年标准审计意见公司与非标准审计意见公司在控制活动上的得分差距高达22.61分ღ✿✿ღ，反映出内部控制执行层面的严重不足ღ✿✿ღ。

　　财务报表重述是指企业在发现并纠正前期财务报告的差错时ღ✿✿ღ，重新表述以前公布的财务报告相关内容ღ✿✿ღ。上市公司财务报表重述可能导致财务信息传递扭曲ღ✿✿ღ，因此成为监管部门关注焦点之一ღ✿✿ღ。发生过财务报表重述的上市公司ღ✿✿ღ，其内部控制质量整体弱于未发生重述的公司ღ✿✿ღ，反映出财务信息质量与内部控制有效性之间存在密切联系ღ✿✿ღ。尤其在信息沟通维度上ღ✿✿ღ，重述公司得分长期低于未重述公司ღ✿✿ღ，并且差距较为显著ღ✿✿ღ，表明信息披露与沟通环节是财务重述公司内部控制改善的重点方向ღ✿✿ღ。

　　2024年ღ✿✿ღ，上市公司在内部控制信息披露方面呈现显著增强趋势ღ✿✿ღ，共有5121家公司披露了内部控制审计报告或鉴证报告ღ✿✿ღ，占全部样本的99.82%ღ✿✿ღ，显示出企业对内部控制审计的关注度不断提高ღ✿✿ღ。在披露行为普遍化的背景下ღ✿✿ღ，报告类型成为区分企业内部控制质量的重要信号ღ✿✿ღ。从整体水平来看ღ✿✿ღ，出具标准内控审计意见的公司ღ✿✿ღ，其内部控制指数在2022年至2024年之间稳步提升ღ✿✿ღ，从53.17分上升至55.43分ღ✿✿ღ；相比之下ღ✿✿ღ，获得非标准意见的公司不仅总体得分显著偏低ღ✿✿ღ，而且呈现明显波动ღ✿✿ღ，其指数在2024年更大幅降至34.76分ღ✿✿ღ。从内部控制五要素的具体表现来看ღ✿✿ღ，被出具标准意见的公司在各要素上均保持持续改善ღ✿✿ღ，非标准意见企业在2024年的五要素得分普遍出现不同程度下降ღ✿✿ღ，其中内部环境得分仅为20.20分ღ✿✿ღ，内部监督得分为32.21分ღ✿✿ღ，凸显出其在制度执行和治理文化建设等核心环节仍存在突出短板ღ✿✿ღ。

　　根据内部控制指数ღ✿✿ღ，课题组对5130家上市公司的内部控制进行排名ღ✿✿ღ，得出2024年内部控制百强企业名单尊龙凯时ღ✿✿ღ。通过比较分析百强企业和非百强企业内部控制水平发现海派甜心2ღ✿✿ღ，非百强企业与百强企业的差距仍然是全方位的ღ✿✿ღ。其中ღ✿✿ღ，内部环境方面差距最为突出尊龙凯时ღ✿✿ღ。这表明ღ✿✿ღ，高质量内部控制须在五要素质量上全面发力ღ✿✿ღ。

　　课题组对2024年5130家上市公司的内部控制进行分析和评价ღ✿✿ღ，2024年上市公司内部控制质量相较2023年有进一步的提高ღ✿✿ღ。在五要素中ღ✿✿ღ，内部环境仍是上市公司最为薄弱的方面ღ✿✿ღ，亟待进一步改善ღ✿✿ღ，以营造良好的治理文化和管理氛围ღ✿✿ღ。风险评估ღ✿✿ღ、控制活动和信息沟通呈现出积极进步ღ✿✿ღ，表明企业在识别和应对风险ღ✿✿ღ、执行控制流程以及信息传递方面能力不断增强ღ✿✿ღ。内部监督水平实现较为明显的提升ღ✿✿ღ，显示企业在监督机制建设和内部审查方面取得了有效进展ღ✿✿ღ。

　　分类分析结果表明ღ✿✿ღ，建设财务共享中心ღ✿✿ღ、数字化转型水平较高ღ✿✿ღ、新质生产力发展水平较高以及被出具标准内部控制审计意见的公司具有较高的内部控制水平ღ✿✿ღ，而受到处罚ღ✿✿ღ、进行财务重述以及收到非标准审计意见的公司具有较低的内部控制水平ღ✿✿ღ。此外ღ✿✿ღ，上市公司内部控制水平在地区和行业方面呈现一定的差异ღ✿✿ღ。